Система налогообложения для иностранцев – Украина

Налоговое законодательство построено на принципе недискриминации и равных условий налогообложения для любого субъекта хозяйствования в Украине. Обзор системы налогообложения иностранных инвесторов и физических лиц.

1. Обзор налоговой системы

Налоговое законодательство построено на принципе недискриминации и равных условий налогообложения для любого субъекта хозяйствования в Украине. Что касается иностранных инвесторов, то в сфере налогообложения они попадают под национальный режим. Основным налоговым законом есть Налоговый кодекс Украины. Уплачиваются только налоги и сборы, предусмотренные им. Изменения в Налоговый кодекс относительно ставок и механизма исчисления налогов вносятся не позднее чем за шесть месяцев до нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года. Налоговый кодекс фиксирует ставки налога на прибыль предприятий в зависимости от вида деятельности. Общая ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 процентов, хотя некоторые сделки освобождаются от этого налога.

2. Корпоративные налоги

Налоговым кодексом установлены следующие ставки налогообложения прибыли субъектов хозяйствования – резидентов:

• 20% как базовая ставка;
• 3% от валовой прибыли от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховых компаний-резидентов;
• 0% от валового дохода от долгосрочного страхования жизни и пенсии;
• 18% на дивиденды, уплачиваемые, когда дивиденды выплачиваются акционерам, с той же ставкой и механизмом уплаты налогов, применяемых, когда чистая прибыль от совместной инвестиционной деятельности (например, производственной деятельности, где не создано юридическое лицо) выплачивается партии;
• 0% на валовую прибыль неприбыльных организаций, полученную безвозмездно в виде денег или имущества как финансовую помощь или благотворительные пожертвования;
• 6% от валовой прибыли нерезидентов, полученной в качестве оплаты резидентов за фрахт транспортных средств;
• 20% любой оплаты в пользу нерезидента за предоставленные рекламные услуги.
• В соответствии со статьей 141.4.1 Налогового кодекса в целях налогообложения доходом, полученным иностранной компанией, являются:
• уплаченные проценты (включая проценты, уплаченные по векселям);
• Дивиденды;
• Роялти, инжиниринговые услуги и доход от фрахта;
• лизинговая плата;
• Прибыль от продажи недвижимости;
• прибыль от операций с ценными бумагами;
• Прибыль от инвестиционных контрактов;
• Плата за культурно-просветительскую, религиозную, спортивную и развлекательную деятельность в Украине;
• Брокерские, комиссионные или агентские вознаграждения, полученные за услуги, предоставленные в Украине;
• Взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (включая страхование рисков жизни) или страхование компаний-резидентов от рисков за пределами Украины; и
• другие доходы от предпринимательской деятельности в Украине, за исключением компенсации за товары, работы или услуги, предоставленные компаниям-резидентам, включая услуги международной связи или международной информации.

3. Соглашения об избежании двойного налогообложения и налоговых соглашениях

Согласно статье 20 Закона о режиме иностранного инвестирования иностранному инвестору или его совместному предприятию в части налогообложения применяется национальный режим, если иное не предусмотрено международными договорами. Аналогичная норма есть в Налоговом кодексе. Украина заключила двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения с более чем 50 странами мира, в том числе Австрией, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Финляндией, Францией, Германией, Нидерландами, Норвегией, Польшей, США и т.д.

В Украине устанавливается налог на доходы в соответствии с разделом 141.4.1 Налогового кодекса, определяющим механизм его сбора и ставки, по которым он подлежит уплате. Налог у источника взимается по ставке 15%. Эта ставка может изменяться в зависимости от действия соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной. Ставка налога на источник в соглашении об избежании двойного налогообложения будет иметь преимущество над установленной законом ставкой.

3.1. Доход от недвижимого

Все соглашения об избежании двойного налогообложения определяют, что здесь облагаются налогом доходы от недвижимого имущества, в том числе от сельского или лесного хозяйства, расположенного в Украине. Термин «недвижимое имущество» включает имущество, дополнительное к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемое в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения общего права относительно земельной собственности, узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи в качестве вознаграждения за разработка или право на разработку месторождений полезных ископаемых, источников и других природных ресурсов; морские и воздушные суда не считаются недвижимым имуществом.

Это правило применяется к любому доходу, полученному от прямого использования, продажи, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

Таким образом, иностранец будет платить корпоративные налоги и НДС с любого дохода, полученного от недвижимого имущества в Украине . Налоги платит представительство иностранца, если такое есть, или украинская компания (как фискальный агент), уплачиваемая по соответствующему договору иностранцу.

3.2. Морские и воздушные перевозки

Прибыль от аренды морских или воздушных судов в международном сообщении на безвизовой основе и использования, технического обслуживания или аренды контейнеров (включая трейлеры и сопутствующее оборудование для транспортировки контейнеров), используемых для транспортировки товаров или товаров, традиционно освобождаются от налога на взыскание в Украине.

Этим преимуществом широко пользуются украинские морские и авиакомпании, которые могут брать в лизинг современные суда или самолеты у иностранцев.

3.3. Интересы

Согласно договорам с Германией и Францией налог на проценты не должен превышать:

• два процента валовой суммы процентов, уплаченных в связи с предоставлением кредитов банком или финансовым учреждением, продажей на условиях кредита промышленного, коммерческого или научного оборудования или предоставлением услуг или продажей товаров; или
• Пять (для Германии) или десять (для Франции) процентов от валовой суммы процентов в других случаях.
• Согласно договору с Китаем, налог на проценты не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов. Договор с Бельгией предусматривает, что налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы процентов. Проценты не облагаются налогом, если:
• Выплачивается правительству другого договорного государства или по ссудам, гарантированным другим договорным государством или уполномоченным органом договорного государства;
• Выплачивается по коммерческим кредитам, связанным с лизингом или поставкой товаров, продуктов или услуг;
• Выплачивается по кредитам, предоставленным банками, за исключением кредитов на предъявителя; или
• Выплачивается по вкладам в банках, в том числе государственных, за исключением вкладов на предъявителя.

При определении налоговых обязательств по процентам критическим вопросом является то, является ли платеж процентами. В целом можно констатировать, что определение «интересов» в украинском законодательстве четкое и нет противоречивых мнений по его толкованию.

Но закон предусматривает определенные особенности определения состава расходов, а именно доли украинского налогоплательщика, иностранная доля в котором равна или превышает 50% уставного фонда такого налогоплательщика.

В целом законом предусмотрено, что в валовые расходы налогоплательщика могут включаться любые расходы, связанные с начислением и уплатой процентов по кредиту. Если материнское предприятие, имеющее 50 и более процентов акций украинского налогоплательщика, предоставило налогоплательщику заем, по которому оно насчитало проценты, закон разрешает налогоплательщику уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, не превышающую его собственный доход, полученный в течение отчетного периода как проценты от выбытие собственных активов и увеличенные на сумму, равную 50% налогооблагаемого дохода. Таким образом, только подоходные налогоплательщики могут рассчитывать начисленные проценты с налогооблагаемого дохода.

Законы утверждают, что начисленные проценты, если они не рассматривались как валовые расходы за последние периоды, могут быть вычтены из налогооблагаемого дохода последующих периодов. Таким образом, закон позволяет налогоплательщикам, торгующим в убыток, впоследствии воспользоваться преимуществами закона.

Учитывая вышеупомянутое ограничение закона, решение принимается после тщательного изучения договора об избежании двойного налогообложения. Например, соглашение об избежании двойного налогообложения между Украиной и Францией допускает отсутствие каких-либо ограничений по содержанию расходов, если материнская компания имеет не менее 20% акций украинского налогоплательщика.

3.4. Дивиденды

Все соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают более низкую ставку на содержание дивидендов. Например, по договорам Украины с Германией, Францией или Китаем налог на дивиденды не должен превышать:

• 5% валовой суммы дивидендов, если инвестор владеет как минимум 20 процентами (для немецких и французских инвесторов) или 25 процентами (для китайских инвесторов) капитала компании; или
• 10% валовой суммы дивидендов в других случаях для немецких и китайских инвесторов и 15% – для французских инвесторов.

3.5. Роялти

Обложение роялти специально согласовано в соглашениях об избежании двойного налогообложения. В соответствии с договорами роялти, возникающими в одном договорном государстве и уплачиваемыми инвестору из другого договорного государства, облагаются налогом в другом договорном государстве, если инвестор является собственником роялти. Если роялти облагаются налогом в первом договорном государстве, налог не должен превышать пяти процентов (для немецких инвесторов) или 10 процентов (для китайских инвесторов) валовой суммы роялти.

3.6. Заработная плата

Налоговое законодательство Украины предусматривает одинаковый порядок начисления и уплаты налога на доходы как граждан Украины, так и иностранцев, если последние проживают в Украине суммарно 183 дня в год. Налог на прибыль рассчитывается по ставке 15% и уплачивается в Украине.

Вознаграждения директоров и Другие подобные выплаты, полученные иностранцем в Украине в качестве члена совета директоров украинской компании, облагаются налогом в Украине.

Некоторые двусторонние договоры предполагают, что доход, полученный иностранным техническим специалистом, облагается налогом только в стране его проживания, но не в Украине.

Пенсия и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые иностранцу за прошлую работу в Украине, облагаются налогом в Украине по ее ставкам.

Доход, полученный иностранцем как исполнителем, таким как артист театра, кино, радио или телевидения, или музыкантом, или как спортсменом, являясь его личной деятельностью связи, осуществляемые в Украине, облагаются налогом в Украине.

4. Репатриация прибыли

Украина обязалась гарантировать беспрепятственный и своевременный перечисление денежных средств, связанных с инвестициями. Средства, связанные с инвестициями, рассматриваются в соответствии с двусторонними договорами по защите иностранных инвестиций

a) денежные средства для поддержки или увеличения инвестиций;

б) доходы, проценты, дивиденды и т.п.;

c) роялти и другие лицензированные платежи;

d) доходы от ликвидации или продажи инвестиции;

д) заработная плата физических лиц, работающих за границей без нарушения законодательства Украины о труде.

Эти же гарантии повторяются в законе о режиме иностранного инвестирования, принятом в 1996 году. Тем не менее, Национальный банк Украины утвердил два постановления в 2005 году, значительно ограничивающие беспрепятственное и своевременное перечисление доходов иностранцев или возврат инвестиций. Украинская компания, которая перечисляет прибыль иностранцу должна предоставить своему банку пакет документов, подтверждающих реальность осуществленных инвестиций (быстрые платежи или импортная таможенная декларация) и факт регистрации иностранной инвестиции в официальных органах Украины.